Налоговая реформа 2024. Ключевые изменения

Одной из обсуждаемых тем  за последнее время стала налоговая реформа. С 1 января 2025 года изменятся многие положения Налогового Кодекса Российской Федерации и появятся новые нормы.

Давайте разберёмся, для чего нужна эта реформа?

Начальной точкой стало послание В.В. Путина к Федеральному собранию 29 февраля 2024 года. Начал он с показателей уровня бедности в стране и о необходимости поддержки семей, особенно многодетных, налоговыми вычетами. Но также для того, чтобы увеличить бюджет страны президент РФ предложил «сделать более справедливое налогообложение». Тем самым значительные изменения коснулись НДФЛ, Налога на прибыль и УСН.

А для некрупных компаний начнёт действовать амнистия. Малый и средний бизнес занимают важное место в национальной экономике, поэтому » бизнес, который работает здесь, в России должен иметь гарантии неприкосновенности собственности, активов» — отметил В.В. Путин. После большой проделанной работы Правительства, законотворческих органов 12 июля 2024г. был опубликован Федеральный закон № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

Теперь можно поговорить о каждом новшестве и в чем оно заключается.

1. Начнём с НДФЛ. Одним из главных нововведений стала пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой в 22%.

Для Вашего удобства, изменения отразим наглядно в таблице:

Повышенная ставка применяется к доходу, который выше показателя. Таким образом, если Ваш доход в первый квартал составляет до 5 млн. руб., то применяется ставка 15%, если в следующем квартале более 5 млн. руб., то 18% и т.д.

Исключение составляют:

— доходы участников СВО: 13% и 15% — до 5 млн. руб. и свыше 5 млн. руб. соответственно.

— доходы граждан, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях: ставка 15% при доходе выше 5 млн. руб. в год.

2. Увеличатся стандартные налоговые вычеты для семей с детьми.

Сейчас ежемесячный вычет на второго ребенка составляет 1400 руб., то в 2025 году он увеличится до 2800 руб.

На третьего и последующего ребенка увеличится с 3000 руб. до 6000 руб.

Кроме того, с 6000 руб. до 12 000 руб. вырастет вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Следует отметить, что порог доходов, по достижению которого предоставляются детские вычеты также вырос с 350 000 руб. до 450 000 руб.

3. Перейдём к налогу на прибыль. Появятся новые ставки, коэффициенты и вычеты, обо всем по порядку.

Налоговая ставка на прибыль в 2025 г. вырастит с 20% до 25%.

При этом в 2025-2030г. — 8% исчисляется в федеральный бюджет, 17% в региональный бюджет, в последующем году  — 7% в федеральный бюджет, а в бюджет субъекта РФ — 18%. Это позволит отказаться от курсовых экспортных пошлин. 

Со следующего года начнут платить налоги и IT-компании. Для них налоговая ставка будет в размере 5% до 2030г., с условием, что их доход от IT-деятельности составляет не менее 70% от общего объема доходов.

Прибыль иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство, будет облагаться налогом по ставке 25 %.

По предварительным оценкам измененные налоговые ставки на прибыль пополнят бюджет страны на 1,6 трлн. руб.

Новые коэффициенты.

С 2025г. увеличат коэффициент с 1,5 до 2 к расходам на:

— приобретение основных средств, которые включены в Реестр российской радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта, включены в Перечень российского высокотехнологичного оборудования, при формировании первоначальной стоимости ОС;

— расходы на НИОКР;

— приобретение исключительных прав, прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ.

Инвестиционный вычет.

С 2025 г. в Налоговом кодексе появится новая норма о федеральном инвестиционном вычете. Этот вычет позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

При этом не имеют права на федеральный вычет следующие организации:

• иностранные организации – налоговые резиденты РФ;
• организации, которые являются участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений;
• организации, осуществляющие добычу углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат, попутный газ);
• организации, осуществляющие производство подакцизных товаров (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, подакцизного винограда, стали жидкой, этана, сжиженного углеводородного газа, нефтяного сырья, состоящего из газового конденсата стабильного и (или) сжиженного углеводородного газа).

Субъекты РФ смогут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль для малых технологических компаний в 2025-2030г., в части снижения налога, который перечисляется в региональный бюджет.

4. Далее рассмотрим УСН.

Упрощенная система налогообложения – является специальным налоговым режимом для предпринимателей и организаций из сегмента малого и среднего бизнеса. Он снижает налоговую нагрузку и упрощает учёт, что облегчает взаимодействие представителей бизнеса с налоговой системой. Для того, чтобы перейти на УСН в 2025г. нужно будет соблюдать новые условия:

Новые лимиты для перехода на спецрежим:

Кроме того, повышенные ставки по УСН будут отменены. Останутся действовать только 2 базовые ставки 6% — для режима «доходы» и 15% — для режима «доходы минус расходы».

Новый порядок применения коэффициента – дефлятора

Для индексации лимитов доходов используется коэффициент текущего, а не следующего года. Например, если переходите на УСН с 2026 года, к лимиту дохода за 9 мес. надо применять дефлятор, установленный на 2025 год.

Вычеты НДС

С 2025 года ИП на УСН обязаны платить новый для них налог – НДС при определенных обстоятельствах. При этом размер налога будет рассчитываться из общего дохода бизнеса. Соответственно, у них появится обязанность выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, книгу покупок и подавать декларации по НДС.

Кто освобождается от НДС?

Освобождаться от НДС будут те, у кого доходы до 60 млн. руб., а также только что созданные компании и ИП. Организации, занимающиеся подакцизными товарами (например, алкогольной и табачной продукцией, бензином, автомобилями и т.д.), также будут работать без учёта НДС, независимо от величины дохода. 

В доход не включаются:

• положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

Таким образом, плательщиками НДС будут те предприниматели и организации, доход которых составит более 60 млн. руб. в год. Но им будет предоставлено право выбора ставки НДС — обычная или пониженная:

— обычная ставка НДС – в соответствии с гл. 21 НК РФ применяются ставки 20%, 10%, 0%, с учетом сохранения расчетной ставки и вычетов;

— пониженная ставка НДС – в данном случае право на вычет не сохраняется:

• 5% — при доходах от 60 млн. до 250 млн. руб. в год.
• 7% — при доходах от 250 млн. до 450 млн. руб. в год.

Для применения пониженной ставки не нужно подавать заявление, т.к. отражается в декларации по НДС.

Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн. руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС 5 % и 7 % с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и должен платить НДС по ставке 20 (10)%.

5. Налоговая амнистия при дроблении бизнеса.

Под налоговую амнистию попадают компании, которые дробили бизнес, чтобы снизить налоги, но добровольно отказываются от применения серых схем. Суть внесенных предложений заключается в том, что с предпринимателей спишут задолженности и не будут взыскивать неуплаченные налоги, пени и штрафы при соблюдении условий:

— В ходе проведения налоговой проверки выяснится, что компания дробила бизнес, чтобы воспользоваться спецрежимом и уменьшить налоги в 2022—2024 годах.

— Компания добровольно откажется от дробления бизнеса в 2025-2026 годах.

Кто не сможет воспользоваться налоговой амнистией?

— Если организация дробила бизнес без использования спецрежимов.

— Налоговики не проверяли бизнес в 2022—2024 годах и не обнаружили дробления.

— Решение о проверке за 2022—2024 годы начало действовать до вступления в силу закона о налоговой амнистии.

6. С 2025 года расширяется перечень субъектов, которые смогут применять страховые взносы по пониженному тарифу.

Малому и среднему предпринимательству уменьшат пониженный тариф страховых взносов с 15% до 7,6%, при соблюдении следующих условий:

— Основной вид деятельности должен входить в раздел «Обрабатывающие производства» и не должны работать с отдельными видами подакцизных товаров;

— Доходы от основного вида деятельности составляет менее 70% за год перед переходом на пониженный тариф.

До 2026 г. продлят пониженный тариф страховых взносов для IT- компаний и организаций, ведущие свою деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

7. Повышение налоговой ставки для налога на имущество и земельного налога.

С 2025 г. регионы наделяются правом устанавливать налоговую ставку до 2,5% для кадастровой недвижимости, стоимость которой превышает 300 млн. руб. Кроме того, по земельным участкам с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. земельный налог будет рассчитываться по ставке 1,5% вместо 0,3% 

В независимости от кадастровой цены участка налоговая ставка в 0,3% сохранится для:

— земель сельскохозяйственного назначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;

— земель, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.

8. Вводятся акцизы.

— на никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания;

— фармацевтическую субстанцию спирта с предоставлением полного вычета акциза на спирт, использованный для производства лекарств, медизделий. Перечень лекарств и медизделий для вычета утвердит Правительство России. Медицинский спирт будет облагаться акцизом по ставке обычного спирта;

— природный газ, приобретенный для производства аммиака.

Повысятся акцизы и для следующих товаров:

— 27 руб. за 1 л (26 руб. в 2024 году) на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива;

— 44 руб. за 1 мл (42 руб. в 2024 году) на жидкости для электронных систем доставки никотина;

— 61 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.) (58 руб. в 2024 году) на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.).

Кроме того, предусмотрено освобождение от налогообложения аптечных организаций, изготавливающих по рецептам лекарственные препараты, признаваемые подакцизным товаром

9. Следует подготовиться и к повышению государственной пошлины и введению новой за некоторые юридические действия.

1. за госрегистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств, при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, и при расторжении брака в судебном порядке – с 650 руб. до 5 тыс. руб. с каждого из супругов;
2. за госрегистрацию перемены имени, включающего в себя фамилию, собственно имя и (или) отчество, включая выдачу свидетельства, – с 1,6 тыс. до 5 тыс. руб.;
3. за рассмотрение ходатайства, предусмотренного антимонопольным законодательством, – с 35 тыс. до 400 тыс. руб.;
4. за рассмотрение ходатайства, предусмотренного законодательством о естественных монополиях, – с 16 тыс. до 50 тыс. руб.;
5. за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств, – с 650 руб. до 700 руб.;
6. за выдачу физлицам справок из архивов органов ЗАГС и иных уполномоченных органов – с 200 руб. до 350 руб.;
7. за выдачу повторного свидетельства о госрегистрации акта гражданского состояния – с 350 руб. до 500 руб.;
8. за госрегистрацию права собственности физлица на земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или жилищного строительства, на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимости, а равно за госрегистрацию прав, ограничений прав и обременений земельных участков из земель сельхозназначения, сделок с ними – с 350 руб. до 700 руб.;
9. за внесение изменений в записи ЕГРН о правах, ограничениях прав и обременениях недвижимого имущества (для физлиц – с 350 руб. до 700 руб., для организаций – с 1 тыс. до 2 тыс. руб.);
10. за госрегистрацию перехода права собственности на объект недвижимости в связи с реорганизацией юрлица в форме преобразования – с 1 тыс. до 2 тыс. руб.;
11. за госрегистрацию договора участия в долевом строительстве (для физлиц – с 350 руб. до 700 руб., для организаций – с 6 тыс. до 12 тыс. руб.) и др.

10 Туристический налог.

С 1 января 2025 года в Налоговом кодексе появится новая глава про туристический налог. Новый вид налога рассчитан на то, что он заменит курортный сбор и станет дополнительным источником доходов для муниципалитета. Условия:

— размер, ставку и дополнительные льготы устанавливают муниципалитеты;

— налоговую ставку будут увеличивать постепенно начиная с 1% в 2025 г. и прибавляя по 1% каждый последующий год до 2029г., но не выше 5%;

— плату начнут взимать за услуги временного проживания;

Минимальная сумма налога составит 100 руб.

Туристический налог не будет взиматься с:

• лица, удостоенные званий Героя Советского Союза, Героя РФ или являющиеся полными кавалерами ордена Славы;
• лица, удостоенные званий Героя Социалистического Труда, Героя Труда РФ или награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
• лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО, лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения спецоперации;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»;
• лица, работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале войны в портах других государств;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.

Органы муниципальных образований будут сами решать, вводить его на своей территории или нет, определять его размер и устанавливать налоговые льготы.

11. Еще одним нововведений является новый вычет по НДФЛ для граждан сдавших ГТО.

Данный вычет будет в размере 18 тыс. руб. при соблюдении следующих условий:

— сдали нормы ГТО, соответствующие возрастной группе и получили знак отличия;

— прошли в соответствующем календарном году диспансеризацию.

Вычет может предоставить работодатель в любом месяце после подтверждения перечисленных условий.

Виктория Ерхова