Длительное время у налогоплательщиков в случае выявления инспекцией факта привлечения к работам «технических» компаний оставался запасной вариант — так называемая налоговая реконструкция. Она предполагала возможность пересчёта налога на прибыль исходя из фактического выполнения работ: представленных документов, трудоёмкости и рыночных цен. Верховный Суд РФ существенно ограничил применение этого механизма.

Обстоятельства дела

Организация списывала в расходы платежи одиннадцати подрядчикам, входящим в одну группу компаний. Все одиннадцать контрагентов признаны «техническими» — фактически работы выполняли иные лица. По результатам проверки доначислено 95 млн руб. налога на прибыль, 97 млн руб. НДС и 22 млн руб. штрафа.

Инспекция приняла в состав расходов всё, что удалось подтвердить документами, — заработную плату официально оформленных работников подрядчиков, страховые взносы, спецодежду. В совокупности — почти 48 млн руб.

Организация с таким подходом не согласилась и представила заключение специалиста: для выполнения соответствующего объёма работ требовалось определённое число работников, стоимость труда которых и составляла, по её мнению, реальные расходы.

Три судебные инстанции согласились с налогоплательщиком и сняли доначисление по налогу на прибыль, отметив, в частности, что инспекция не представила контррасчёт.

Позиция Верховного Суда РФ

Верховный Суд РФ отменил все судебные акты и полностью отказал организации, указав на следующее.

Налоговая реконструкция применяется для того, чтобы вывести операцию из тени и обложить её налогом целиком — у всех участников. В данном случае работы выполнялись физическими лицами без официального оформления: часть лиц, на которых подавались справки 2-НДФЛ, при допросе сообщила, что никогда в организации не работала; из 3 323 иностранных граждан, заявленных в миграционные органы, справки о доходах были поданы лишь на 400.

Восстановление таких расходов означало бы уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы, с которых не уплачены ни НДФЛ, ни страховые взносы. Операция при этом из тени не выходит, а бюджет несёт потери дважды.

Ключевой вывод суда

Пересчёт налога по фиктивным документам представляет собой не реконструкцию, а легализацию затрат. Следовательно, налоговая реконструкция при отсутствии документального подтверждения расходов на привлечение работников-исполнителей неприменима.

Представленное организацией заключение специалиста Верховный Суд оценил как элемент правовой позиции стороны, а не как доказательство. Расчётная модель того, сколько работы могли стоить, не заменяет первичные документы: расходов, которых нет в материалах дела, не существует и для целей исчисления налога.

Отсутствие контррасчёта инспекции значения не имеет. Бремя доказывания расходов лежит на налогоплательщике — это зона его ответственности. Инспекция не обязана опровергать гипотетическую модель; её задача — учесть документально подтверждённые суммы.

Практические выводы

•     Расчётный метод перестал быть «подстраховкой». Работает только раскрытие фактических обстоятельств: кто именно выполнял работы, какое вознаграждение получил и чем это подтверждается.

•     Раскрывать информацию нужно рано — в возражениях на акт проверки и в апелляционной жалобе. В рассмотренном деле именно на досудебных стадиях инспекция приняла почти 48 млн руб. расходов.

•     Неоформленный персонал стал дороже: к рискам по НДФЛ и страховым взносам добавляется полная потеря расходов по налогу на прибыль.

•     Сохраняйте подтверждения легальности: пропуска, журналы инструктажей, кадровые документы подрядчиков. Суд отдельно отметил, что ничего из перечисленного представлено не было.

Как мы можем помочь

Наша практика налогового права сопровождает компании на всех стадиях споров с налоговыми органами: анализ рисков при работе с подрядчиками и «техническими» контрагентами, выстраивание доказательственной базы фактического выполнения работ, подготовка возражений на акт и апелляционных жалоб, а также защита интересов налогоплательщика в суде. Мы помогаем заранее выстроить документооборот так, чтобы расходы были защищены даже при претензиях к контрагентам.

Получили акт проверки или ожидаете претензий по «техническим» контрагентам? Запишитесь на консультацию — мы оценим перспективы спора и поможем раскрыть реальные расходы на той стадии, когда это ещё влияет на результат. Свяжитесь с нами удобным способом, указанным на сайте.